Консультация: Новая форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу. Пример заполнения

Архив

В данной статье приводятся рекомендации индивидуальным предпринимателям (далее – ИП) по заполнению новой формы налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу (далее – налоговая декларация).

Новая форма налоговой декларации приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь (далее – Инструкция), в редакции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 г. № 109 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 января 2007 г. № 9». Данная форма налоговой декларации разработана в связи с внесением с 1 января 2009 г. изменений в Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон) и Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

ИП, применяющие общий порядок налогообложения, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Справочно.

Налоговые декларации представляются:

за I квартал 2009 г. – не позднее 20.04.2009;
за II квартал 2009 г. – не позднее 20.07.2009;
за III квартал 2009 г. – не позднее 20.10.2009;
за IV квартал 2009 г. – не позднее 20.01.2010.

В 2009 г. вправе не представлять налоговую декларацию ИП, не осуществлявшие в течение отчетного квартала деятельность, доходы от которой облагаются налогом в соответствии со статьей 21 Закона, и (или) не получившие доходы от осуществления такой деятельности.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации. Плательщик (иное обязанное лицо) вправе представить документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации, в виде электронного документа.

Налоговая декларация может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана с помощью программных и технических средств.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации с помощью программных и технических средств днем ее представления считается дата ее отправки.

ИП самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода.
Сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы (расчет налоговой базы производится в налоговой декларации), определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного квартала на основе данных учета доходов и расходов и налоговых ставок, установленных статьей 18 Закона.
Следует обратить внимание, что в налоговой декларации не отражаются доходы, полученные от:

- осуществления видов деятельности, по которым уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
- осуществления деятельности в периодах, в которых ИП являлись плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения;
- занятия игорным бизнесом, по которому уплачивался налог на игорный бизнес.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации за I квартал 2009 г. на условном примере.

Пример.
ИП Аххх Бххх Вххх осуществляет деятельность по техническому обслуживанию и ремонту вычислительной техники организациям и ИП, является плательщиком НДС.

В течение I квартала 2009 г. ему на расчетный счет поступили:
1) доходы от реализации услуг:
в январе – 3 540 000 руб., в том числе НДС – 540 000 руб.;
в феврале – 1 652 000 руб., в том числе НДС – 252 000 руб.;
в марте – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.;
2) внереализационные доходы в виде процентов банка:
в январе – 30 000 руб.;
в феврале – 14 000 руб.;
в марте – 10 000 руб.

Профессиональный налоговый вычет за I квартал 2009 г. составил 300 000 руб.

В марте 2009 г. ИП оплатил за свое обучение в вузе Республики Беларусь (получает первое высшее образование) 1 050 000 руб.

У ИП отсутствует место основной работы, имеется сын в возрасте 4 лет.

Налоговая декларация заполняется следующим образом.

Приложение 1 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь

В инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь
(далее - инспекция МНС)
по Центральному району г. Минска

Код инспекции МНС

УНП

Аххх          Бххх           Вххх
(фамилия, имя, отчество плательщика,
220000,   г. Минск,    ул. Осипенко,    40-22
полный адрес места жительства плательщика,
д. 2ХХХХХХ,   моб.7ХХХХХХ________
номера домашнего и рабочего телефонов)

МАКЕТ

Признак внесения изменения
и (или) дополнения
в налоговую декларацию (расчет)
(пометить Х)

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по подоходному налогу индивидуального предпринимателя

(частного нотариуса)

за первый квартал 2009 года

(нарастающим итогом с начала налогового периода)

Период осуществления деятельности (месяц)

(нужное зачеркнуть) 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

Коды видов деятельности,

осуществляемой в отчетном квартале

Количество привлекаемых физических лиц по состоянию

на последнюю дату последнего месяца отчетного квартала

(в рублях)


п/п

Показатели

Сумма

1

2

3

1

Доходы - всего

5 454 000

1.1

доходы от реализации

5 400 000

1.2

внереализационные доходы

54 000

2

Доходы, освобождаемые от налогообложения

54 000

3

Налоговые вычеты - всего

2 060 000

3.1

стандартные налоговые вычеты

710 000

3.1.1

в размере 250 000 рублей

500 000

3.1.2

на детей и (или) иждивенцев

210 000

3.1.3

в размере 350 000 рублей отдельным категориям плательщиков

0

3.2

социальный налоговый вычет

1 050 000

3.3

имущественный налоговый вычет

0

3.4

профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов (либо в размере10 % общей суммы доходов по стр. 1)

300 000

4

Налоговая база - всего (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3)

3 340 000

4.1

в том числе для исчисления:
налога по ставке 9 %

0

4.2

налога по ставке 15 %

3 340 000

5

Подоходный налог по настоящей налоговой декларации (расчету) - всего

501 000

5.1

в том числе:
по ставке 9 % (стр. 4.1 х 9 %)

0

5.2

по ставке 15 % (стр. 4.2 х 15 %)

501 000

6

Подоходный налог по предыдущей налоговой декларации (расчету)
(за предыдущий отчетный квартал)

0

7

Подоходный налог к уплате (стр. 5 - стр. 6)

501 000

7.1

в том числе по акту проверки за текущий налоговый период

0

По сроку уплаты

число   месяц      год

Справочно: сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в соответствии

с законодательными актами из выручки

Количество листов прилагаемых документов

Приложения

номера приложений

Индивидуальный предприниматель                    && Б.В. Аххх

(частный нотариус)                                             (подпись)                      (инициалы, фамилия)

(уполномоченное им лицо)

Штамп или отметка инспекции МНС

Получено

число          месяц         год

Должность, подпись, инициалы, фамилия должностного лица налогового органа, принявшего налоговую декларацию (расчет) ____________________________________________

Отметка о проведении камеральной проверки _____________________________________

(учиняется должностным лицом налогового органа)

Справка инспектора по учету

По настоящей налоговой декларации (расчету) в лицевом счете № _____________

начислено (уменьшено) _______________________________________________________

_________________________         _____________________     ________________________

(должность, подпись)                          (инициалы, фамилия)                                        (дата)

Приложение 2

к налоговой декларации (расчету)

СПРАВКА

о размере и составе использованных льгот по подоходному налогу

за первый квартал 2009 года

(в рублях)


п/п

Содержание льготы
(с указанием нормативного правового акта, в соответствии с которым предоставлена льгота)

Код
льготы
(заполняется инспекцией МНС)

Льготируемый размер дохода

Сумма налога,
не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы

1

2

3

4

5

1

Подпункт 1.23 пункта 1 статьи 12 Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

54 000

8 100

ИТОГО

8 100

Индивидуальный предприниматель                    && Б.В. Аххх

(частный нотариус)                                             (подпись)                           (инициалы, фамилия)

(уполномоченное им лицо)

Поясним отдельные моменты заполнения налоговой декларации.

Так, в строке 1 отражается нарастающим итогом сумма полученных за отчетный квартал доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – доходы от реализации) и внереализационных доходов (сумма показателей по строкам 1.1–1.2), уменьшенная на сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в соответствии с законодательными актами из выручки, полученной от реализации. В сумму доходов, отражаемых по строке 1, включаются также и доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно статье 12 Закона, а также в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (с изменениями и дополнениями; далее – Декрет № 9).

В данном случае полученные за I квартал 2009 г. доходы (выручка), включающие и внереализационные доходы в размере 54 000 руб., освобождаемые от налогообложения согласно подпункту 1.23 пункта 1 статьи 12 Закона, в сумме 6 426 000 руб. уменьшены на сумму НДС в размере 972 000 руб. (540 000 + 252 000 + 180 000), уплачиваемого из поступившей выручки от реализации услуг за отчетный квартал.

Доходы от реализации, отражаемые в строке 1.1, определяются ИП в соответствии с пунктами 2–5 статьи 21 Закона.
В приведенном примере в строке 1.1 отражаются доходы от реализации услуг, уменьшенные на сумму НДС в размере 972 000 руб., которые составляют 5 400 000 руб. (3 540 000 + 1 652 000 + 1 180 000 – 540 000 – 252 000 – 180 000).

В строке 1.2 отражаются внереализационные доходы, в состав которых включаются доходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии с пунктом 8 статьи 21 Закона и уменьшенные на сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в соответствии с законодательными актами из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В приведенном примере это сумма процентов по расчетному счету ИП в размере 54 000 руб. (НДС из этих сумм не уплачивается).
В строке 2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов от реализации и внереализационных доходов (уменьшенная на сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в соответствии с законодательными актами из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав), освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 12 Закона, а также в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Декрета № 9.

В данном случае это проценты банка в сумме 54 000 руб.

В строке 3 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода общая сумма налоговых вычетов, применяемых ИП при исчислении налога за отчетный квартал (сумма показателей по строкам 3.1–3.4).

Поскольку в приведенном примере у ИП отсутствует место основной работы, он вправе применить стандартные и социальный налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный квартал.

Так, в строке 3.1.1 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма стандартного налогового вычета, определяемая в результате суммирования стандартных налоговых вычетов в размере 250 000 руб., за месяцы налогового периода, в которых размер полученного дохода не превысил 1 500 000 бел. руб. При определении размера дохода за месяц (для сравнения его с предельным доходом 1 500 000 руб., при превышении которого вычет не применяется) не учитываются суммы доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом в соответствии со статьей 12 Закона либо в соответствии с Декретом № 9.

В рассматриваемом примере размер дохода для определения возможности применения стандартного налогового вычета в сумме 250 000 руб. в месяц составил:
в январе – 3 000 000 руб. (3 570 000 – 540 000 – 30 000);

в феврале – 1 400 000 руб. (1 666 000 – 252 000 – 14 000);

в марте – 1 000 000 руб. (1 190 000 – 180 000 – 10 000).

Соответственно стандартные налоговые вычеты предоставляются ИП только за февраль и март (за отчетный квартал в сумме 500 000 руб.).
В строке 3.1.2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма стандартного налогового вычета на детей и (или) иждивенцев в размере, указанном в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 13 Закона, определяемая в результате суммирования указанных вычетов за месяцы налогового периода, в которых ИП (частным нотариусом) получен доход. В данном примере это 210 000 руб. (70 000 Ч 3).

В строке 3.2 отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода соответствующие суммы социального налогового вычета при наличии оснований для его применения, определенных статьей 14 Закона. В данном случае это средства, расходованные ИП на оплату за свое обучение в вузе Республики Беларусь при получении первого высшего образования в сумме 1 050 000 руб.

В налоговой декларации указывается количество листов прилагаемых документов, подтверждающих право на льготы по подоходному налогу, на применение стандартных, социального и имущественного налоговых вычетов.

В данном случае ИП представлены такие документы на 5 листах:

1) выписка из трудовой книжки;
2) копия свидетельства о рождении ребенка;

3) копия справки вуза Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик является студентом данного вуза и получает первое высшее образование;

4) копия договора, заключенного с вузом, об оказании образовательных услуг на платной основе;

5) копия квитанции, подтверждающей фактическую оплату образовательных услуг в марте 2009 г. на сумму 1 050 000 руб.

Представляются также оригиналы указанных документов. Налоговым органом представленные копии сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях. На оригинале квитанции учиняется отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета. После этого оригиналы документов возвращаются ИП.

В налоговой декларации указываются номера приложений к налоговой декларации, представляемых ИП при наличии данных для их заполнения. В данном примере ИП заполняет только приложение 2 к налоговой декларации, поскольку в строке 2 налоговой декларации отражена сумма доходов (54 000 руб.), освобождаемых от налогообложения.

Следует обратить внимание, что при отсутствии показателей по отдельным позициям налоговой декларации (например, «количество привлекаемых физических лиц по состоянию на последнюю дату последнего месяца отчетного квартала») либо строкам налоговой декларации в соответствующей позиции либо в графе 3 «Сумма» учиняется запись «0» (ноль) или позиция (строка) не заполняется.

заместитель начальника управления
налогообложения индивидуальных предпринимателей
главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Т.С. ШАМКУТЬ

СОГЛАСОВАНО:
Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника главного управления –
начальник управления налогообложения индивидуальных предпринимателей
главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь



Материалы по теме: , , , ,



Текущие новости

Календарь

Июнь 2009
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Май   Июль »
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
2930  

Курсы валют Нацбанка РБ

Реклама

Текущие новости

Прогноз погоды (Беларусь)

Новости партнеров

Реклама



Рейтинг@Mail.ru